電商、網(wǎng)約車、外賣、快遞等一系列新業(yè)態(tài)的用工勞動(dòng)保障一直是很多朋友非常關(guān)心的問題，近日浙江省人力資源和社會(huì)保障廳發(fā)布了優(yōu)化新業(yè)態(tài)勞動(dòng)用工服務(wù)指導(dǎo)意見，切實(shí)維護(hù)新業(yè)態(tài)從業(yè)人員合法權(quán)益，靈活用工市場(chǎng)健康有序發(fā)展的春天已經(jīng)來了。

未與新業(yè)態(tài)企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的新業(yè)態(tài)從業(yè)人員。新業(yè)態(tài)企業(yè)通過勞務(wù)外包、加盟協(xié)作和其他合作關(guān)系等形式，與新業(yè)態(tài)從業(yè)人員簽訂民事協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)合理確定企業(yè)、從業(yè)人員、合作單位的權(quán)利和義務(wù)。

企業(yè)靈活用工有如下四種情況，不同情況下，企業(yè)該如何幫臨時(shí)工繳納社保呢？

第一種情形：雙方存在實(shí)際雇傭關(guān)系

所謂任職或者雇傭關(guān)系，一般是指連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入都來自于任職的企業(yè)。

如果臨時(shí)工與企業(yè)存在實(shí)際雇傭關(guān)系簽訂了勞動(dòng)合同，同時(shí)參加單位的考勤、服從單位的規(guī)章制度管理。那么臨時(shí)工與正式員工一樣，應(yīng)該享受同等待遇，企業(yè)需要按照“工資薪金”給臨時(shí)工發(fā)放報(bào)酬，同時(shí)需要幫臨時(shí)工代扣代繳社保及個(gè)稅。

第二種情形：臨時(shí)工提供勞務(wù)，不存在實(shí)際雇傭關(guān)系

如果臨時(shí)工與企業(yè)不存在實(shí)際雇傭關(guān)系，沒有與單位簽訂有期限的勞動(dòng)合同，只是提供偶爾或按次提供的勞務(wù)，這種情況就應(yīng)該按照勞務(wù)費(fèi)處理。

第三種情形：被勞務(wù)派遣員工

被勞務(wù)派遣的員工的社保應(yīng)該由誰繳納關(guān)鍵要看當(dāng)初勞務(wù)派遣單位與用工單位勞務(wù)派遣合同是如何簽訂的。

如果合同中約定用工單位直接支付給勞務(wù)派遣單位勞務(wù)費(fèi)，由勞務(wù)派遣單位支付給被派遣員工工資，并且繳納社保的，那么該情形下用工單位與被勞務(wù)派遣的員工不存在實(shí)際雇傭關(guān)系，也不需要承擔(dān)社保，并且如果被派遣員工在用工單位因工作遭受事故傷害的，應(yīng)該由勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法申請(qǐng)工傷認(rèn)定，用工單位可以一旁協(xié)助。主要由勞務(wù)派遣單位承擔(dān)工傷保險(xiǎn)責(zé)任，可以和用工單位協(xié)商賠償事項(xiàng)。

政策依據(jù)：《勞動(dòng)合同法》第五十九條勞務(wù)派遣單位派遣勞動(dòng)者應(yīng)當(dāng)與接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）訂立勞務(wù)派遣協(xié)議。勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當(dāng)約定派遣崗位和人員數(shù)量、派遣期限、勞動(dòng)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的數(shù)額與支付方式以及違反協(xié)議的責(zé)任。

第四種情形：退休返聘的員工

退休人員返聘分兩種情況：

1、再任職取得的收入，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。

2、兼職取得的收入，按“勞務(wù)報(bào)酬”所得繳納個(gè)人所得稅。

如果達(dá)到法定退休年齡時(shí)已累計(jì)繳費(fèi)至國(guó)家規(guī)定年限，退休后再任職是不需要再繳納社保。所以無論是按照“工資薪金”還是“勞動(dòng)報(bào)酬”，企業(yè)都不需要再考慮要為退休返聘員工繳納社保的。

政策依據(jù)：《社會(huì)保險(xiǎn)法》第二十七條規(guī)定：“參加職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)的個(gè)人，達(dá)到法定退休年齡時(shí)累計(jì)繳費(fèi)達(dá)到國(guó)家規(guī)定年限的，退休后不再繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，按照國(guó)家規(guī)定享受基本醫(yī)療保險(xiǎn)待遇；未達(dá)到國(guó)家規(guī)定年限的，可以繳費(fèi)至國(guó)家規(guī)定年限。”

一、臨時(shí)工工資屬于“工資”還是“勞務(wù)報(bào)酬”

《國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)稅改革后如何申報(bào)88個(gè)問題》明確：

(1)按月正常發(fā)放工資的，“是否雇員”選擇“是”，填寫正常工資薪金報(bào)表；

(2)不按月發(fā)放工資或者沒有簽訂勞動(dòng)合同的，“是否雇員”選擇“否”，填寫勞務(wù)報(bào)酬報(bào)表。

這是工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得主要區(qū)分口徑。既然如此，所謂臨時(shí)工“工資”，其實(shí)屬于勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。

注意：2019年1月1日起，居民個(gè)人取得工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，一并作為“綜合所得”，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。其中：勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額，也就是說，按照原收入額打了個(gè)八折以后計(jì)算納稅。

二、臨時(shí)工工資入賬憑證

(一)臨時(shí)工工資也是“工資”

政策依據(jù)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員……所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

(二)“工資”并非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

“財(cái)稅〔2016〕36號(hào)”文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條明確，單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)，屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并非“有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)”，不屬于增值稅征收范圍。

(三)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不需要取得發(fā)票

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，……對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

注意：稅收核算中，職工工資獎(jiǎng)金是否納入個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)，則是計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除的必要條件之一。（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）一、關(guān)于合理工資薪金問題：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。）